FX トレードの成功談
利子，配当，そしてキャピタルゲイン（資本利得，土地や株などの値上がり益）は資産から生じる所得です。
これらに対する課税は資産課税と分類され，給与所得税などとは異なるルールが適用されます。
利子所得には20％の分離課税，配当所得には，普通の場合なら，やはり20％の課税です。
分離課税とは他の所得と合算しないで，それだけを分離して課税する方法です。
譲渡所得税にもまた異なる税制度が定められています。
このように，所得の種類によって課税方法が異なりますから，課税の公平を保つことはむずかしくなります。
たとえば，課税対象所得が2500万円で50％の限界税率である人でも，課税対象所得が600万円で20％の限界税率である人でも，ともに利子所得税は20％です。
これは公平ではありません。
包括的所得というのは「一年の始めと終わりの資産の金額を同額にして，一年間に消費できる最大の金額」を意味します。
たとえば年収500万円の大が，ある資産を持っていたとして，一年間に資産が100万円だけ値上がりし，これ以外に50万円の利子があったとします。
このとき，この人の包括的所得は650万円というわけです。
この包括的所得に対して課税するのが最も水平的公平にかなうでしょう。
総合課税はこの考え方に沿って，所得の源泉ごとに課税するのではなく，各種の所得を合算して所得税を課するというものです。
包括的所得税は魅力的ですが，実際上の税務処理は大変なものになります。
包括的所得のためには，たとえば，誰にどれだけの利子所得があるかを知る必要があるからです。
数多くの銀行・郵便局について名寄せをするためには，アメリカの社会保障番号のようなものが必須となります。
日本の税法の常識にしたがい，累進所得税を限界税率の非減少性によって考えることにします。
さて，なぜ累進所得税が税制度として採用されているのでしょうか。
ほとんどの人は「公平が求められるからだ勺と答えるでしょう。
ほとんどの人は累進所得税によって公平性を回復するのが正しいと思っているでしょう。
しかし，あまりにも徹底的に公平性を追求すると，あらゆる人の所得を同額にするように課税するのが正しい，ということになってしまいます。
いくら働いても皆と同額の所得になってしまうとなると，必然的に高い所得を稼ぐ人の労働意欲をそぎ，経済全体の効率性を損ねてしまう可能性があります。
一方で，高い効率性を追求すると，所得格差が大きくなって，今度は公平が損なわれるかもしれません。
これは「効率と公平の間のジレンマ」と言われます。
間接税には逆進的な傾向があるといわれます。
それは，課税される人の個別的な経済状態（たとえばお金持ちであるか，そうでないか）に関係なく，同じ率で課税されるからです。
食料品に課せられる間接税にはこの性質が色濃く表れます。
また第６章２節で見たように，間接税は超過負担を発生させます。
効率性という観点からしても問題があるわけです。
政府の徴税費用という観点からながめると，間接税は徴税費用はほとんどなしですみます。
一度導入されると，変更に伴う手続は税率の法的変更だけです。
もちろん，納税義務者が税務処理をする必要があるわけですから，徴税に関わる社会の費用はゼロではありません。
たとえば，平成の消費税においても，導入時の民間の混乱と，たとえば課税されるものと課税されないものを弁別して定価をつけるなど，変更の際にかかった費用はかなりのものでした。
水平的公平という側面から間接税を見てみましょう。
所得税では職種によって所得の捕捉率が異なるという「クロヨン」問題がありました。
職種が異なっても，モノを買えば間接税がかかりますから，不公平感は比較的少ないと見ることができます。
1989年に導入された消費税は付加価値税（value−addedtax）の一種です。
この税の仕組みを簡単に説明しておきましょう。
税率を10％とします。
これは猛烈な高税率で，実際の税率ではありませんが，計算例のわかりやすさのための想定です。
ある商品が生産者→卸→小売と販売されたとします。
計算例表７−４を見てください。
表は商品１単位の価格についての例です。
この計算例で（Ｉ）は課税される前を,（II）は付加価値税が導入された後を表しています。
税は付加価値に対して課されています。
生産者，卸，小売の支払う付加価値税はそれぞれ,120円，20円,20円です。
この方式の利点は，どの段階でも課税前に比べて同率（10％）の値上がりになっているということです。
戦後，日本で累積的な売上税である取引高税（turnovertax）が短期間導入されたことがあります。
取引高税では仕入れ原価と付加価値の合計に税が課せられる構造で，税が累積するようになっていました。
そのため，流通が複雑になればなるほど税が累積することになります。
付加価値税ではこのようなことは起こりません。
税務手続はいくぶん複雑になるでしょうが，この点ではスッキリとしています。
このため価格の比率は直接的には変化しません。
付加価値税は中立的な傾向を持つでしょう。
法人税は法人の利潤に対する課税で，表6−1を見ると国税収入の32.4％を占めています。
法人が課税の対象となり得るかについて，法人擬制説と法人実在説の二つの立場があります。
法人擬制説とは，法人は税を課せられる個人としての資格はなく，あくまで出資者の組合であると考えます。
このとき，実際には法人税が徴収され，税引後に出資者の配当所得となるときにも再び課税があるわけですから，実際には二重課税だということになります。
二重課税であれば，なんらかの調整をするべきです。
もう一方の法人実在説では，法人は担税力を持った課税の対象と考えられています。
このとき，法人税と配当所得への課税は，二重課税ではありません。
法人税をどちらで考えるべきであるかは現在のところ決着のついていない論点です。
決着はついていませんが，現実には1990年時点で国税収入の32％,約19兆円という法人税があります。
原則論を議論するよりも，経済への諸影響を検討するほうが生産的であるという意見もあります。
いくつかの国の法人税の実効税率を表7−5で示しておきます。
実効税率というのは，税法上の税率を処理したものです。
法人税では，単に税率をみるだけでは法人所得税が法人所得の何％となるかにこれを実効税率という）は確定しないという事情があります。
それで実効税率という数値が役に立つわけです。
法人所得は二つの部分に分かれます。
ひとつは社内留保される部分で，いまひとつは配当となる部分です。
日本は1989年までは留保分におけるよりも，配当分におけるほうがより低い率の表面税率を採用してきました。
これは配当軽課方式と呼ばれます。
この方式は，配当分はあとで配当所得となって課税されるが，留保分はそうではないという理由で採用されたと思われます。
しかし留保分は株価に反映して資産としての価値を引き上げることがあります。
しかも法人によって留保分と配当分の比率は異なりますから，この方式では不公平を発生させる可能性があります。
1990年度になって二つの表面税率(37.5％)が統一されました。
法人税と配当所得税との間の調整は，配当税額控除によってなされることになっています。
表7−1の左側に追加すべき基準があります。
それは消費者余剰（consumers'surplus）です。
消費者余剰は財を消費するときに消費者が感じる満足を貨幣額で表すためのものです。
図7−3を見て下さい。
直線ＤＥが消費者Ａの需要曲線であるとします。
いま価格がｐで，消費者だけの購入計画を持っているとします。
このとき消費者Ａの消費者余剰は，ある条件のもとで，三角形DEpの面積であることが知られています。
さて，消費者がA,B,C,…といるとき，各人について消費者余剰を考えることができます。
図７−３のＤＥが消費者の需要曲線の合計であるなら，三角形ＤＥｐの面積は社会全体の消費者余剰となります。
その値は，ピグーの社会的厚生を金額で表したものになります。
これによって，間接税が与える影響を判定することができます。
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